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上周，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)管總局、發(fā)改委、財(cái)政部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于開展妨礙統(tǒng)一市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)的政策措施清理工作的通知》，其中在“一、明確清理范圍”中明確提到以下內(nèi)容：

“（三）影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。包括但不限于：

１．　違法給予特定經(jīng)營(yíng)者優(yōu)惠政策，如違法給予稅收優(yōu)惠、通過(guò)違法轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)者組織形式不繳或者少繳稅款等。

２．　違法違規(guī)安排財(cái)政支出與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。

３．　違法免除特定經(jīng)營(yíng)者需要繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

４．　在法律規(guī)定之外要求經(jīng)營(yíng)者提供或扣留經(jīng)營(yíng)者各類保證金。

５．　妨礙全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的招商引資惡性競(jìng)爭(zhēng)行為?！?/p>

市場(chǎng)方面認(rèn)為，此次的發(fā)文意味著稅收洼地的全面清理工作已正式啟動(dòng)，尤其是核定征收和財(cái)政返還這兩個(gè)核心優(yōu)惠政策，今后地方政府及地方稅局層面還有多大的操作和騰挪空間有待后續(xù)繼續(xù)觀察。

事實(shí)上，稅收洼地的清理早就在有序地鋪排當(dāng)中，我們?cè)凇秱€(gè)稅稽查案件猛增》一文中有提到，財(cái)政部、稅務(wù)總局２０２１年１２月３０日發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（以下簡(jiǎn)稱“４１號(hào)公告”）之后，對(duì)于自然人在公告發(fā)布之前通過(guò)稅收洼地的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)并適用個(gè)人所得稅的核定征收政策的（實(shí)際為３．５％的稅率），稅務(wù)部門進(jìn)行了大面積的稽查并追繳了稅款（查賬征收情況下個(gè)稅最高３５％的稅率）。

４１號(hào)公告發(fā)布后，全國(guó)范圍內(nèi)的主要稅收優(yōu)惠地自２０２２年開始了大范圍地取消個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅核定征收政策，原稅收優(yōu)惠地的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)隨后也出現(xiàn)了大面積的注銷，不過(guò)稅收優(yōu)惠地的政府招商引稅卻遇到了空前的危機(jī)，因?yàn)閷?duì)于大部分稅收優(yōu)惠地來(lái)說(shuō)核定征收政策是實(shí)現(xiàn)招商引稅和解決地方財(cái)政收入的最核心路徑，而在核定征收政策大范圍取消的背景下，財(cái)政返還可以實(shí)現(xiàn)的優(yōu)惠力度卻非常有限，因此稅收優(yōu)惠地載體在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用已大幅減少。

就我們?cè)诘禺a(chǎn)和金融業(yè)務(wù)中的稅籌應(yīng)用而言，在稅收優(yōu)惠地設(shè)立載體（比如個(gè)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）并適用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，操作方面的核心要點(diǎn)在于交易架構(gòu)的合規(guī)設(shè)計(jì)問(wèn)題，比如我們?cè)诘禺a(chǎn)投資業(yè)務(wù)中以稅收優(yōu)惠載體承接投后管理工作并收取管理費(fèi)用，再比如我們?cè)诔鞘懈马?xiàng)目的前期投資中以稅收優(yōu)惠載體承接前期服務(wù)工作并收取服務(wù)費(fèi)用，也即關(guān)鍵點(diǎn)還是在于稅收優(yōu)惠載體本身和相關(guān)方的真實(shí)交易問(wèn)題，如果僅僅是為了解決開票、收款和降低綜合稅負(fù)的問(wèn)題，沒(méi)有真實(shí)的交易基礎(chǔ)，那么核定征收、財(cái)政返還就會(huì)變成虛開發(fā)票的利益源頭，這對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序、稅收管理尤其是公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)絕對(duì)是巨大的沖擊。

客觀來(lái)看，對(duì)稅收優(yōu)惠地的清理整頓為的是長(zhǎng)遠(yuǎn)的公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，不過(guò)對(duì)于財(cái)政緊張且長(zhǎng)期依賴招商引稅的地區(qū)來(lái)說(shuō)卻存在很大的陣痛。當(dāng)然，市場(chǎng)方面則更傾向于認(rèn)為局部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策仍舊能夠得以保留，包括以靈活用工平臺(tái)為代表的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該還有繼續(xù)適用的空間，不然在目前失業(yè)率居高不下的情況下對(duì)靈活用工涉稅問(wèn)題調(diào)整過(guò)大的話肯定會(huì)引起連鎖反應(yīng)。

同樣的，正如我們?cè)凇秱€(gè)稅稽查案件猛增》和《限售股減持的稅收籌劃》兩篇文章中提到的一樣，不管是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，個(gè)人或公司的限售股減持，還是其他常見的臺(tái)底費(fèi)、居間費(fèi)、財(cái)顧費(fèi)等的節(jié)稅需求，最終還是可以通過(guò)各種合法合規(guī)的方式實(shí)現(xiàn)有效的稅收規(guī)劃，更多業(yè)務(wù)操作方面的細(xì)節(jié)亦歡迎聯(lián)系我們的西正稅務(wù)師事務(wù)所詳細(xì)交流和探討。

需要特別注意的是，國(guó)家對(duì)稅收洼地的清理已勢(shì)在必行，因此市場(chǎng)各方想通過(guò)稅收洼地的核定征收、財(cái)政返還等優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)大幅節(jié)稅目標(biāo)的心態(tài)應(yīng)及時(shí)調(diào)整。從中央到地方的監(jiān)管精神來(lái)看，有兩個(gè)跡象已很清晰地暗示了國(guó)家對(duì)稅收洼地的清理決心，具體舉例如下：

一是深圳市稅務(wù)局在今年３月３０日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局２０２２年法治政府建設(shè)情況報(bào)告》中就已明確提出“強(qiáng)化對(duì)平臺(tái)企業(yè)、ＭＣＮ公司的納稅輔導(dǎo)，遏制利用外地“稅收洼地”偷逃稅款行為”。

二是國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)管總局在今年５月１２日發(fā)布了“關(guān)于《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例（征求意見稿）》公開征求意見的公告”，該《條例》“第十四條【影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本】”明確規(guī)定“政策制定機(jī)關(guān)沒(méi)有法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定依據(jù)，不得制定含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本內(nèi)容的政策措施：（一）給予特定經(jīng)營(yíng)主體稅收優(yōu)惠政策；（二）對(duì)特定經(jīng)營(yíng)主體實(shí)施選擇性、差異化的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼政策；（三）給予特定經(jīng)營(yíng)主體要素獲取、資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等方面的優(yōu)惠政策；（四）安排財(cái)政支出與經(jīng)營(yíng)主體繳納的稅收、非稅收入等掛鉤或者變相掛鉤；（五）要求經(jīng)營(yíng)主體提供保證金或者扣留經(jīng)營(yíng)主體保證金；（六）其他影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本并排除、限制競(jìng)爭(zhēng)的政策措施”。